Гудвилл: проверка на обесценение

Почему именно мы?

• Анализ основных участников рынка перед началом работы по проекту, выделение особенностей анализируемого рынка
• Наличие представительской сети в крупных городах РФ, работаем по всей России
• Использование уникальных программных продуктов, не имеющих аналогов в РФ
• Являемся крупнейшей оценочной компанией, работающей на территории РФ
• Ответственность компании «Атлант Оценка» застрахована на сумму 550 000 000 рублей

1. Основные принципы

В связи с пересмотром в январе 2008 года МСФО 3 «Объединения бизнеса» и МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» появилось два различных метода расчета гудвилла, которые, в свою очередь, влияют на расчет его обесценения.

В статье сравниваются два метода расчета гудвилла, возникающего в момент приобретения дочерней компании, и иллюстрируется их различное влияние на расчет обесценения.

Согласно общего правила, при отнесении убытка от обесценения на какой-то определенный актив в составе ЕГДП, в первую очередь уменьшается гудвилл, а остаток суммы обесценения распределяется на остальные активы пропорционально.

I. ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЙ

Традиционно гудвилл, возникающий в момент приобретения дочерней компании, рассматривается (и рассчитывается) как превышение справедливой стоимости возмещения, переданного контролирующим акционером, над его долей в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании.

Упрощенно такой метод расчета можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = сумма инвестиции - сумма чистых активов дочерней компании Х процент владения.

II. ПОЛНЫЙ

Новый метод расчета гудвилла состоит в сравнении справедливой стоимости дочерней компании со всей суммой ее чистых активов, а не только ее частью, приходящейся на долю контролирующего акционера. При этом, справедливая стоимость дочерней компании приравнивается к сумме:

• Справедливой стоимости возмещения, переданного контролирующим акционером;
• Справедливой стоимости доли неконтролирующих акционеров (далее ДНА).

Упрощенно такой метод расчета можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = (инвестиции контролирующего акционера + ДНА) - чистые активы дочерней компании.

Гудвилл неотделим от чистых активов дочерней компании. Поэтому проверка гудвилла на обесценение возможна только на уровне единицы генерирующей денежные потоки (ЕГДП), т.е. совокупности активов, которые совместно создают экономическую выгоду. В общем случае ЕГДП будет соответствовать самой дочерней компании, т.е. сумме ее чистых активов и гудвилла. Таким образом, проверка на обесценение гудвилла будет состоять в сравнении:

• Балансовой стоимости чистых активов дочерней компании в сумме с гудвиллом,
• С ее возмещаемой стоимостью.

Упрощенно такой метод расчета обесценения гудвилла можно представить в виде следующей формулы:

Обесценение гудвилла = (балансовая стоимость чистых активов дочерней компании + гудвилл) - возмещаемая стоимость дочерней компании.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ ГУДВИЛЛА, РАССЧИТАННОГО ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫМ МЕТОДОМ

Если гудвилл был рассчитан пропорциональным методом, для проверки на обесценение необходимо увеличить его сумму таким образом, чтобы она включала условный (непризнанный) гудвилл, относимый на ДНА. Иными словами, гудвилл должен быть увеличен, как если бы контролирующий акционер владел 100% акций дочерней компании. Фактически мы приводим гудвилл к 100% владения (далее - «приведенный гудвилл»).

ВАЖНО:

1. Убыток от обесценения гудвилла, рассчитанного пропорциональным методом, уменьшает прибыль контролирующего акционера. На прибыль неконтролирующего акционера обесценения гудвилла, в этом случае, не влияет.
2. Если убыток от обесценения превышает приведенный гудвилл, сумма превышения должна быть пропорционально распределена на прочие активы. В этом случае убыток распределяется между контролирующим акционером и ДНА пропорционально проценту владения.

ЗАКАЖИТЕ УСЛУГУ В НАШЕЙ КОМПАНИИ

Специалисты компании «Атлант Оценка» обладают уникальным опытом в проведении работ по проверке на обесценение, как российских компаний, так и зарубежных партнеров группы.

Опыт специалистов «Атлант Оценка» и аккредитации компании в государственных структурах определяет гарантию качества оказываемых услуг в области переоценки активов для целей МСФО, а также указывает на профессиональный уровень в подходе к проведению оценки и безупречную репутацию.